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浅谈对存货就是“定时炸弹”的认识

来源:□李荣鑫 发布时间:2019年09月05日 访问量: A+ A A-

  潘必义董事长在集团公司清欠工作专题会上要求要牢固树立应收账款就是“主权”的债权意识,牢固树立存货就是“定时炸弹”的风险意识。存货作为施工企业一项重要的流动资产,为什么要像防范“定时炸弹”一样进行风险防控,试从财务角度谈谈我的看法。

快三计划倍投  一、 施工企业存货的构成

快三计划倍投  施工企业存货主要包括两类:

  1、工程物资类存货。主要包括库存材料、周转材料、低值易耗品等用于施工、周转的生产经营材料。

快三计划倍投  2、已完工未结算存货。是指工程施工企业在资产负债表原存货项目(现计入合同资产项目)反映的“工程施工”大于“工程结算”的差额,也可理解为工程项目已经施工完成的工作量没有得到业主以工程计量结算方式确认的金额。

快三计划倍投  相对于物资类存货而言,已完工未结算存货才是施工企业的风险点,是董事长所指的“定时炸弹”。

  二、 已完工未结算存货形成的原因

  根据新收入准则,中冶集团采用成本法确认建造合同收入与成本,已完工未结算存货=工程施工-工程结算=开累发生的合同成本+开累确认的合同毛利-工程结算=开累发生的合同成本+开累确认的合同收入-开累确认的合同成本-工程结算=(开累发生的合同成本-开累确认的合同成本)(成本百分比下,二者相等)+(开累确认的合同收入-工程结算)=开累确认的合同收入-工程结算

  从这一系列等式可以看出,在成本法下,已完工未结算存货是收入确认准则和计量结算规则之间的差异。施工企业已完工未结算存货规模巨大,既有客观因素、也有主观原因。

  客观影响因素:

  1、施工行业的特点。

  施工企业需先投入资源,形成施工产值后方可向业主上报计量结算表,程序上存在先后顺序和时间差异,必然会存在已经批复的计量结算金额小于实际已经完成的工作量价值,从而形成已完工未结算存货。如按照行业惯例,房建项目一般正负零后才进行第一次计量,在计量之前投入的成本形成完工未结算存货。

快三计划倍投  2、现行工程计量规则影响。

快三计划倍投  如钢结构一般需要在安装后才予以计量,但前期投入了材料、制作费等成本;混凝土施工后,需等强度满足之后才开始计量等。

  3、材料价差的影响。

  建筑行业项目周期长,钢材、地材等材料价格波动大,形成的材料价差如没有约定调价机制,上涨部分将不能及时计量,也会形成存货。

  4、合同变更和签证的影响。

快三计划倍投  在施工行业工程量变更是很普遍的现象,产生合同外费用如果没有及时计价的约定,其变更索赔审批流程往往非常复杂,甚至要到工程完工后才启动计价工作,期间发生的成本亦形成存货,若不能形成计量,还会造成潜亏。

  主观方面原因

  1、建造合同执行偏差造成影响。

快三计划倍投  建造合同准则执行中,合同预计总收入和预计总成本测算是否准确,也会在很大程度上影响已完工未结算款的金额。如合同预计毛利率偏高,在核算中将直接增加毛利,也会增大存货。另一方面,由于业绩考核等原因,可能会出现人为调节当期的经营结果,对当期亏损不反映或者部分反映,将部分亏损以存货的形式列示。

  2、业主方的影响。

  部分业主单位由于项目建设资金没有到位或者资金短缺等原因,对计价条件要求苛刻,故意设计复杂的计量结算流程,延长审核批复时间,从而导致计量支付延迟。

快三计划倍投  3、施工管理不到位。

  如已完成的工程出现质量问题、在上报计量时不熟悉业主的流程或者资料不齐全等问题,导致无法及时将相关的计量结算资料上报给业主和监理审批,形成存货挂账。另一方面,施工进度管理出现问题,工期延长、出现抢工期等情况,必然会加大成本,这部分成本很难从业主方计量回来,也会形成已完工未结算存货挂账,甚至出现亏损。

快三计划倍投  三、已完工未结算存货的管理

  1、因行业惯例和计量规则导致的滞后计量造成的合同内已完工未结算是真实的、可控的,最终能够计量回来。应及时上报计量结算资料,加强与业主、监理等相关单位的沟通联系,缩短计量结算的批复时间;对于自身报送资料不及时造成的,应明确责任,加强考核,建立督导机制。

  2、合同外已完工未结算款不一定能够全额得到客户的计量结算补偿,存在较大的风险。要求在施工过程中要研究合同条款,分析产生原因,及时收集监理签认、业主批复、会谈纪要等支持文件,履行相关的审批程序,督促业主及时足额给予计量结算,不形成或尽量减少已完工未结算款。

  3、对于建造合同执行偏差形成的已完工未结算款,企业应加强成本分析和项目策划,执行三算对比。要根据设计变更、材料波动等变化,定期修正合同预计总收入、预计总成本、预计合同毛利等建造合同核算要素,提高核算的准确性,杜绝人为因素的影响。

  4、抓好源头管理,在项目前期谈判过程中争取风险控制的最优方案。尽量减少垫资项目、房地产项目的工程开发,对业主的经营状况、财务状况进行充分的调查和落实。对于材料调差、合同变更、计量和结算流程在合同内进行详细约定,从源头上杜绝或减少合同外已完工未结算款的产生。